경리의 첫걸음

급여에 대한 회계처리

손익계산서 - 매출총이익 - 판매비와관리비

급여란 특정인에게 근로를 제공하고 이에 대한 대가로 지급받는 제금액을 말한다. 그리고 급여에는 임원급여, 급료와 임금 및 제수당을 포함한다. 여기서 임원급여란 회사의 이사, 감사 등의 임원에게 미리 정해진 지급규정에 따라 지급하는 것으로 급여, 상여 등이 포함된다.

급 여

구 분		계정과목	공제방법
근로소득세		근로소득세예수금	간이세액표
지방소득세		지방소득세예수금	근로소득세의 10%
국민연금	근로자 부담분	국민연금예수금	(총급여-비과세급여)×4.5%를 각각 부담
국민연금	사업주 부담분	세금과공과	(총급여-비과세급여)×4.5%를 각각 부담
고용보험	근로자 부담분	고용보험예수금	총급여×0.55%를 각각 부담
고용보험	사업주 부담분	복리후생비	총급여×0.55%를 각각 부담
건강보험	근로자 부담분	건강보험예수금	(총급여-비과세급여)×2.9%+[(총급여-비과세급여)×2.9%]×6.55%를 각각 부담
건강보험	사업주 부담분	복리후생비	(총급여-비과세급여)×2.9%+[(총급여-비과세급여)×2.9%]×6.55%를 각각 부담
산재보험	근로자 부담분	없음	없음
산재보험	사업주 부담분	보험료	산재보험요율

급 여

기본금(본봉), 상여금(특별상여 포함), 가족수당과 연차수당, 월차수당, 연장근무수당, 주휴수당, 직무수당, 출납수당, 통근수당 등의 수당, 감독자급여, 강사료(내부 임직원), 임직원 대리운전비용 회사부담액

급여의 회계처리 사례

구 분	계정과목
급여의 지급액	급여
급여의 미지급액	미지급급여(= 미지급비용)
급여의 가불액	가지급금 또는 선급급여
개업전 급여	급여
아르바이트생, 청소아줌마 등 일용직 급여	잡급
공장직원 급여	급여(제조원가)
급여이체시 수수료	지급수수료
급여반납시	자산수증이익

급여의 지급시 분개

예를 들어 급여 210만원(이중 10만원은 비과세급여)을 지급받고 공제대상가족 수가 1인인 경우 각종 공제액과 분개방법을 살펴보면

(1) 근로소득세 및 지방소득세 공제액 - 간이세액표 적용(2,000,000원 이상~2,010,000원 미만 1인)

(2) 국민연금 - (총급여-비과세급여)×4.5%

(210만원 - 10만원) × 4.5% = 9만원

(3) 건강보험 - (총급여-비과세급여)×2.54%+[(총급여-비과세급여)×2.54 %]×4.78%

① (210만원 - 10만원) × 2.9% = 58,000원(2008년 7월 1일 이전)

② (210만원 - 10만원) × 2.9% + [(210만원 - 10만원) × 2.9%] × 6.55% = 3,790원

(4) 고용보험 - 총급여 × 0.45%

2백만원 × 0.55% = 11,000원

급여

2,100,000

현금
예수금

1,827,280
182,720

[주] 만일 급여를 급여봉투에 넣어 직접주지 않고 자동이체 시키는 경우 현금계정대신 보통예금 계정을 사용하며, 예수금도 그 항목별로 구분하는 경우 근로소득세예수금. 지방소득세예수금. 국민연금 예수금, 건강보험 예수금, 고용보험 예수금으로 구분해서 분개를 하면 된다.

급여의 미지급시 분개

급여를 정상적으로 지급해야 하는 달에 지급을 못하고 나중에 지급하는 경우 이는 미지급급여로써 미지급비용처리를 한다.

예를 들어 급여 210만원(비과세급여 10만원 포함)을 지급받고 공제대상가족 수가 1인인 직원의 급여를 미지급한 경우

급여

2,100,000

미지급비용

2,100,000

으로 처리한 후, 근로소득세와 4대 보험(182,720원)을 다음달 10일 회사에서 대신 납부를 해 준 경우

미수금

182,720

현금

182,720

으로 처리를 하며, 미지급급여를 이번 달 급여와 함께 지급시

미지급비용
급여

2,100,000
2,100,000

보통예금
미수금
예수금

3,654,560
182,720
182,720

급여가불시 분개

급여의 가불이나 직원의 결혼식을 맞아 나중에 급여에서 차감하기로 하고 일정액을 모아서 주는 경우 선급급여(=선급비용)로 처리를 하면 된다.

예를 들어 급여 210만원(비과세급여 10만원 포함)을 지급받고 공제대상가족 수가 1인인 직원에게 50만원을 가불해준 경우

선급급여

500,000

현금

500,000

으로 처리를 한 후 실제급여의 지급시

급여

2,100,000

현금
선급급여
예수금

1,417,280
500,000
182,720

급여압류시 분개

급여를 압류한 경우에는 이를 급여와 구분하기 위해서 압류급여 예수금 등으로 표시를 한 후 이를 채권자에게 송금시 동 압류급여 예수금을 소멸시켜 주면 된다.

예를 들어 급여 210만원(비과세급여 10만원 포함)을 지급받고 공제대상가족 수가 1인인 직원이 신용불량으로 카드사에 급여 중 100만원을 압류당한 경우 급여의 지급시점에는

급여

2,100,000

현금
압류급여예수금
예수금

917,280
1,000,000
182,720

으로 처리를 한 후 압류급여를 채권자에게 송금을 한 경우

압류급여예수금

1,000,000

보통예금

1,000,000

으로 처리한다.

급여 연말정산시 분개

연말정산결과 환급액이 발생하는 경우 동 환급액은 회사에서 우선 종업원에게 지급을 하고 나중에 납부할 세금에서 차감을 하거나 환급신청 후 환급을 받는다. 그리고 미리 종업원에게 지급하는 금액에 대해서는 미수금 계정으로 처리한다.

2월분 급여 지급시 연말정산 결과 작년도 직원들에 대한 연말정산 환급액이 200만원 2월 분 급여가 1,000만원, 2월 분 급여에 대한 예수금이 100만원 발생을 한 경우

급여
미수금

10,000,000
2,000,000

현금
예수금

11,000,000
1,000,000

으로 처리를 한 후 3월 10일 세금 납부시

예수금

1,000,000

미수금

1,000,000

처리하면 된다. 반면 예수금이 250만원인 경우

예수금

2,500,000

미수금
현금

2,000,000
500,000

으로 처리를 한다.

연말정산 환급액을 마환급한 경우

2월분 급여지급시 환급액 200만원을 미환급해준 경우

급여
미수금

10,000,000
2,000,000

현금
미지급금
예수금

9,000,000
2,000,000
1,000,000

으로 처리를 한 후 3월 10일 세금 납부시

예수금

1,000,000

미수금

1,000,000

처리한다. 그 후 환급액을 환급해주는 때에 다음과 같이 정리한다.

미지급금

2,000,000

현금

2,000,000

연말정산 관련 분개시 유의사항

연말정산시 환급금은 미수금 계정으로 처리를 한다. 그러나 미수금 산정과 관련해서 유의할 사항은 회사전체의 연말정산 결과를 가지고 환급이냐 납부냐를 판단해야 하지 갑이라는 직원은 환급, 을이라는 직원은 납부가 발생한 경우 갑은 미수금으로 을은 추가징수액인 예수금으로 분개를 해서는 안된다.

예를 들어 연말정산 결과 갑은 20만원의 환급이 발생을 했고, 을은 10만원의 추가 납부액이 발생한 경우 미수금 계정 10만원이 되는 것이지 미수금 20만원, 예수금 10만원으로 분개를 하는 것이 아니다.

회사에서 근로소득세와 4대보험료를 대납해주는 경우

직원 근로소득세액 및 4대보험을 회사에서 대납시에는 급여의 지급시 전액을 급여로 처리를 하고 예수금을 별도로 설정하지 않는다.

그 후 근로소득세 및 4대보험 납부시 회사대납액(이는 세법상 근로소득으로 본다.)을 선급급여 처리 후 급여의 지급시 동 선급급여도 해당 직원의 급여에 포함해서 원천징수한다.

예를 들어 1월 급여가 150만원인 직원의 4대보험 및 근로소득세 125,880원을 회사가 대납하는 경우 1월에는

급여

1,500,000

보통예금

1,500,000

으로 회계처리를 한 후 2월 10일 납부시

선급급여

125,880

보통예금

125,880

으로 처리를 하고 2월 급여지급시에는 1,500,000+125,880원을 기준으로 근로소득세를 공제한다.(공제액 138,240원 가정)

급여

1,625,880

선급급여
보통예금(또는 현금)

125,880
1,500,000

으로 처리한 후 3월 10일 납부시

선급급여

138,240

보통예금

138,240

처리를 한다. 이와 같은 방법으로 매달 회계처리를 반복하면 된다.

개인사업자의 경우 반드시 사업용 계좌를 통해 계좌이체를 해야 세무상 손해가 없다.

개인사업자의 경우 인건비는 반드시 사업용계좌를 통해 계좌이체를 해야 가산세 부담이 없다.

연말정산을 대비해 사전에 절세전략을 수립한다.

비과세급여의 종류 및 요건을 명확히 파악해 세무상 손실을 최소화 한다.

신규입사자 발생시 전근무지 원천징수영수증과 소득자별근로소득원천징수부 등을 제출받고 반대로 퇴사자에 대해서는 관련서류를 발급한다.

중도퇴사자 발생시 반드시 연말정산을 한 후 환급액은 환급을 해주어야 하며, 미환급시 체불임금에 해당한다.

급여관련 신고·납부 일자를 명확히 파악해 둔다.

구 분	공제액
매달 10일	매달 10일 근로소득세 및 지방소득세, 4대 보험, 퇴직소득세, 중도퇴사자 연말정산액 신고·납부
4월 30일	1~3월 일용근로자 지급조서 제출
7월 31일	4~6월 일용근로자 지급조서 제출
10월 31일	7~9월 일용근로자 지급조서 제출
다음해 2월 28일	10~2월 일용근로자 지급조서 제출
3월 10일	연말정산 신고·납부 및 계속근로자 지급조서 제출

4대 보험의 공제율을 파악하고 있는가?

입사자·퇴직자 발생시 보험관계성립신고와 소멸신고를 하였는가?

급여와 관련해 주로 사용하는 장부

급여대장, 급여명세서, 원천징수영수증, 소득자별근로소득원천징수부, 계좌이체내역서, 급여통장

급여와 관련해 세무상 유의사항

급여에서 세금을 내지 않는 급여가 있는 데 이를 비과세급여라고 하며, 비과세급여의 종류는 다음과 같다.

종 류

비과세한도

구비요건

자가운전보조비

월 20만원 이내

종업원 자기소유차량의 업무상 활용(타인명의는 불가, 배우자 공동명의 가능), 지급규정범위내의 금액, 시내출장비 등 여비교통비를 별도로 받지 않아야 한다.

예를 들어 본인명의로 된 승용차를 영업사원이 영업용으로 이용면서 매월 급여에 20만원을 더해서 지급받는 경우 비과세 되나 상대적으로 영업활동이 필요 없는 관리직 직원의 경우에는 과세가 된다.

식사대

식사는 전액, 식사대는 월 10만원까지 비과세

식사는 전액, 식사대는 월 10만원까지 비과세 되나, 식사와 식사대를 모두 지급하는 경우에는 식사는 비과세 식사대 10만원은 과세된다.

예를 들어 급여명세에서 10만원을 식비로 책정한 직원을 점심식사시 사장님이 매일 점심값을 내주는 경우 사장님이 내주는 점심값은 비과세이나 급여 책정액 10만원은 과세이다.

국외 또는 북한지역에서 근로제공 관련 소득

매월 보수 중 월 200만원까지 비과세

해외에 주재하는 근무추가소득(해외출장, 연수출국은 해당 안됨)(원양선박, 외항선박, 외항선, 항공기근무자 포함)

생산직근로자 연장, 야간, 휴일수당

연장, 야간, 휴일근무관련 추가 소득：연 240만원까지(광산근로자와 일용근로자는 전액 비과세)

·생산직 공장, 광산근로자, 어선근로자로써 월정급여 100만원 이하인 경우(일용근로자는 월정액급여 요건이 없다)만 가능하며,

·통상임금에 추가 가산해야 지급받는 경우이어야 한다.

·제조업사업자라도 공장·제조현장이어야 한다. 생산직근로자 아니고는 비과세 안 된다.

학자금 지원

근로자 본인이 지급받는 학교(외국의 유사 교육기관 포함)와 직업능력개발훈련시설의 교육비(입학금, 수업료, 수강료 기타 공과금)

다음의 ①, ②, ③요건을 충족하는 학자금

① 근무하는 기업의 업무에 직접 관련이 있는 교육훈련비(직무와 관련성이 간접적이고 자기개발 성격이 있는 외국어학원 등의 수강료는 과세대상 근로소득에 해당)로써 ② 당해 근로자가 종사하는 사업체의 규칙 등에 의해서 정해진 지급기준에 따라 받는 것이어야 하며, ③ 교육훈련기간이 6월 이상인 경우 교육훈련 후 당해 교육기간을 초과해서 근무하지 않는 때에는 지급받은 금액을 반납할 것을 조건으로 해서 받는 것일 것 단, 매월 정액으로 지급되는 교제비는 비과세소득에 해당되지 않는다.

구 분	세무상 처리방법
자녀나 가족학자금	과세
퇴직자 자녀 학자금	과세
거래처 학자금 지원액	접대비
직원사망에 따른 유족자녀 학자금	비과세
우수인력확보를 위한 산학장학금	과세(근로를 제공한 기간에 안분한 금액상당액을 근로를 제공한 자의 근로소득으로 보아 원천징수)
사내근로복지기금에서 학자금 지급	비과세
무이자 학자금 대출	가중평균이자율과 실제이자율과의 차이는 과세

각종 재해보상금, 요양급여 등

근로기준법, 선원법, 산업재해보상보험법 등 전액

업무와 관련한 재해일것, 업무상 재해로 근로자가 치료를 받고 산재보험, 직장보험 및 회사위로금 등을 지급받은 경우. 예를 들어 직원이 업무상 재해를 입고 동 병원비를 회사에서 부담을 한 경우 비과세 처리된다.

일직, 숙직, 여비

실비변상적 지출범위

업무상 실제지출간주비용, 해외근무자 1년 1회 귀국휴가 비용(왕복교통비 정도, 관광비용 제외)

제복, 식료 등 실비, 작업복

제복, 제모, 제화, 피복

법령, 근무환경(병원, 은행 등)상의 작업복, 피복, 제모, 제화, 제복 등과 선원식료

사택

사택의 유지·관리비용 다만, 사택을 사용하는 데 소요되는 전기료, 수도료,가스료 등 생활관련비용은 회사에서 부담시 과세한다.

다음의 요건에 해당하는 경우 소득세법상 비과세되는 사택으로 본다.

① 사업주가 소유하는 사택

② 임차사택의 경우 다음 요건을 동시에 충족하는 경우만 사택으로 인정

가. 사업주가 건물주와 직접 계약하고 전세금을 전액부담

나. 임대차계약기간 중에 입주종업원이 전근·퇴직하는 경우 다른 종업원이 입주 다만, 사택입주자의 전근·퇴직 또는 이사한 후 신규사택입주희망자가 없거나 계약 잔여기간이 1년 이하인 경우에는 사택으로 보지 않는다.

출자자나 출연자가 아닌 임원(상장법인, 협회등록법인의 소액주주인 임원 포함)과 종업원이 사택을 제공받음으로써 얻는 이익은 근로소득에서 제외한다.

출산·보육비용

월 10만원 이내

근로자 또는 그 배우자의 출산이나 6세 이하의 자녀의 보육과 관련해 사용자로부터 지급받는 급여로써 월 10만원 이내의 금액

직원에게 상품권 등을 지급하는 경우

수령자에게는 근로소득(과세)에 해당한다. 자사 생산제품을 제공시 근로소득세를 원천징수하게 되는 경우의 근로소득대상금액은 원가가 아닌 판매가액 즉 시가가 된다.

직원에 대한 주택구입자금이나 전세자금대출

가중평균이자율과 실제이자율과의 차이를 근로소득으로 보아 과세

경조금

실무상 회사에서의 경조사비 지급은 경조사비 규정 등 사규상으로 해당 임직원의 경력, 직급, 회사에 대한 공헌도, 경사(慶事)와 조사 또는 애사에 따라 지급할 수 있는 금액을 달리 정하고 있으며, 이에 따라 경조사비를 지급하고 있다.

그리고 세무상으로는 경조사비 지급규정, 경조사 내용, 법인의 지급능력, 종업원의 직위, 연봉 등을 종합적으로 감안해 지급한 금액이 사회적으로 타당한 금액이면 복리후생비로써 전액비용인정을 해주겠다는 입장이다.

경조사비 지급규정을 갖추는 것이 중요한 이유인 즉 해당자가 일반직원이라면 위의 설명에서처럼 지급규정에 의한 경조사비가 사회통념상 금액을 초과하는 경우 급여로서 비용처리가 되는 것이나(지급규정이 없는 경우 근로소득으로 봄) 임원인 경우 임원상여금 지급규정에 해당하면 비용처리가 되고 규정에 없는 경우라면 비용으로 인정을 받지 못하고 상여처분대상이 되기 때문이다. 따라서 경조사비의 경우에도 그 지급규정을 두고 한도내에서 지급하는 지혜가 필요하다.

<손원준의 저서 중에서>